Проблемные вопросы применения ЕСН, НДФЛ и ЕНВД на практике
-Облагается ли НДФЛ сумма оплаты за обучение работников, связанное с получением высшего (среднего) образования (пп. 1 п. 2 ст. 211, п. 3 ст. 217 НК РФ)?
Официальная позиция, выраженная в Письме УФНС России по г. Москве, заключается в том, что оплата высшего (среднего) образования работников организации, связанного с повышением их образовательного уровня, облагается НДФЛ. Есть примеры судебных решений, подтверждающие эту точку зрения. Аналогичное мнение выражено в работах авторов.
В то же время имеются судебные решения, согласно которым оплата работодателем высшего (среднего) образования своим работникам не включается в их доход, если они используют полученные знания в интересах организации.
Позиция 1. Оплата высшего (среднего) образования включается в доход физического лица
Письмо УФНС России по г. Москве от 28.12.2006 N 28-10/115515.Налоговые органы разъясняют, что в случае оплаты работодателями за своих работников стоимости обучения, связанного с повышением их образовательного уровня, указанные выплаты на основании п.2 ст.211 НК РФ учитываются у этих работников при определении налоговой базы, облагаемой НДФЛ по ставке 13 процентов. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.04.2005 N А42-9257/04-23.Суд сделал следующий вывод: приведенный в ст. 217 НК РФ перечень доходов, не подлежащих налогообложению, является исчерпывающим. Предоставление физическим лицам льгот по суммам, уплаченным предприятиями, учреждениями и организациями в связи с получением ими нового высшего профессионального образования, не предусмотрено. Налоговый агент не доказал, что направление работников для получения высшего образования повышает их профессиональный уровень, поскольку в данном случае повышается уровень их образования.
Позиция 2. Оплата высшего (среднего) образования не включается в доход физического лица
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 06.09.2007, 30.08.2007 N Ф03-А37/07-2/2615 по делу N А37-2723/06-14.Суд отметил, что обучение работников осуществлялось в интересах общества, предполагающего использовать приобретенные знания в деятельности организации, поэтому плата за обучение не может быть признана личным доходом обучаемых и не включается в доход работника. Соответственно, она не облагается НДФЛ.
-Является ли организация, которой физическое лицо продало долю в уставном капитале, налоговым агентом в отношении дохода, выплаченного этому лицу (п. 2 ст. 226 НК РФ)?
Официальная позиция заключается в том, что доходы налогоплательщика в виде сумм, полученных от реализации доли в уставном капитале, к доходам, предусмотренным ст. 214.1, 227, 228 НК РФ, не относятся. Поэтому организация, которая является источником их выплаты, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить с них НДФЛ.
Позиция 1. Организация является налоговым агентом
Письмо Минфина России от 29.07.2008 N 03-04-05-01/280. В Письме указано, что доходы налогоплательщика от реализации доли в уставном капитале не предусмотрены ст. 214.1, 227, 228 НК РФ, поэтому организация, которая является источником выплаты этого дохода, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить НДФЛ в общем порядке.