Проблемные вопросы применения ЕСН, НДФЛ и ЕНВД на практике
Уменьшается ли ЕСН на расходы по страхованию ответственности нотариуса (п. 3 ст. 237, п. 1 ст. 263 НК РФ)?
В п.3 ст.237 НК РФ указывается, что состав расходов, принимаемых к вычету в целях ЕСН, определяется в порядке, который установлен в гл. 25 НК РФ.
Налоговый кодекс РФ позволяет учесть расходы на добровольные и обязательные виды страхования (п. 1 ст. 263), не уточняя при этом, какие виды страхования являются обязательными. В соответствии с п. 2 ст. 263 НК РФ расходы по обязательным видам страхования, установленные законодательством, включаются в состав расходов в пределах утвержденных тарифов или в размере фактических затрат. В соответствии со ст.18 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате (утв. ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1) частнопрактикующие нотариусы обязаны застраховать свою профессиональную ответственность. В статье: Налогообложение доходов нотариусов, занимающихся частной практикой ("Бюллетень нотариальной практики", 2004, N 5) Автор считает, что затраты на страхование профессиональной ответственности нотариус в полном размере может учесть в расходах, поскольку такое страхование обязательно в силу ст. 18 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате (утв. ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1).
- Должны ли бюджетные организации начислять ЕСН на суточные, выплаченные сверх норм, которые установлены для целей налога на прибыль (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ)?
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ при командировках как внутри страны, так и за ее пределами ЕСН не начисляется на суточные, выплачиваемые в пределах норм, которые установлены в соответствии с действующим законодательством.
Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 установлены нормы расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых такие расходы учитываются при определении налоговой базы, но по налогу на прибыль организаций. НК РФ устанавливает, что выплаты в пользу работника не облагаются ЕСН, если они не отнесены у налогоплательщика к расходам по прибыли в текущем налоговом периоде (п. 3 ст. 236).
Согласно официальной позиции, высказанной в Письме УМНС России по г. Москве, сверхлимитные суточные не облагаются ЕСН, если в рамках коммерческой деятельности бюджетная организация не относит их к расходам, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Аналогичное мнение высказано в авторской консультации.
- Должны ли некоммерческие организации начислять ЕСН на суточные, выплаченные сверх норм, которые установлены для целей налога на прибыль (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ)?
По данному вопросу есть две точки зрения.
Минфин России считает, что некоммерческая организация должна начислять ЕСН на суточные, превышающие нормы, установленные Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93. При этом, если организация не формирует налоговую базу по налогу на прибыль, п. 3 ст. 236 НК РФ не применяется. Аналогичное мнение встречается в авторских консультациях.
Согласно позиции, выраженной в Письме УФНС России по Ленинградской области, некоммерческие организации не должны начислять ЕСН на суточные, превышающие нормы, которые установлены Правительством РФ, если суточные выплачиваются за счет экономии средств, выделенных на содержание этих организаций. Аналогичная точка зрения высказана в авторской консультации.