Проблемные вопросы применения ЕСН, НДФЛ и ЕНВД на практике
Позиция 1. ЕСН начисляется
Письмо Минфина России от 21.03.2007 N 03-04-06-02/43.Финансовое ведомство разъясняет, что некоммерческие организации при налогообложении суточных должны руководствоваться нормами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93. Суточные, превышающие указанные нормы, включаются в налоговую базу по ЕСН независимо от источника их выплаты.
Письмо УФНС России по г. Москве от 04.03.2008 N 21-18/221
Налоговый орган разъяснил, что суточные сверх норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93, облагаются ЕСН, при этом если организация не формирует налоговую базу по прибыли, то п. 3 ст. 236 НК РФ не применяется. При этом отмечено, что сверхнормативные суточные не облагаются ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ, если некоммерческая организация получает доход от предпринимательской деятельности, ведет раздельный учет и не относит суточные на расходы.
Позиция 2. ЕСН не начисляется
Письмо УФНС по Ленинградской области от 31.08.2005 N 07-06-1/08517@.Разъясняется, что некоммерческие организации, которые не формируют налоговую базу по налогу на прибыль и которые за счет экономии средств, выделенных на их содержание, оплачивают работникам суточные в размерах, превышающих нормы, установленные Правительством РФ, не начисляют ЕСН на указанные выплаты.
- Нужно ли вставать на учет налогоплательщику по месту осуществления облагаемой ЕНВД деятельности в том случае, если налогоплательщик уже стоит на учете в этом налоговом органе по иным основаниям?
В связи с предусмотренной НК РФ обязанностью вставать на учет в налоговом органе по месту осуществления облагаемой ЕНВД деятельности возникает вопрос в том, надо ли исполнять эту обязанность в том случае, если налогоплательщик уже стоит на учете в этом налоговом органе по иным основаниям. В соответствии с разъяснениями Минфина РФ, повторно вставать на учет не надо. Данную позицию неоднократно высказывали контролирующие органы. (Письмо Минфина РФ от 24.04.2007. № 03-11-04/3/126. от 16.12.2006. № 03-11-02/41).Кроме того, Президиум ВАС РФ в п.39 Постановления от 28.02.2001 №5 указал, что на налогоплательщиков, вставших на налоговый учет в конкретном налоговом органе, по одному из предусмотренных ст. 83 НК РФ оснований, не может быть возложена ответственность за неподачу заявления о повторной постановке на налоговый учет в том же самом налоговом органе по иному основанию. Таким образом, если налогоплательщик уже стоит на учете в Налоговом органе, например, по месту нахождения организации, или месту своего жительства, то повторно обращаться в эту же инспекцию с заявлением о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД не требуется.
- Можно ли учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу по ЕСН, суммы единого налога на вмененный доход (п. 3 ст. 237, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ)?
Есть судебное решение, в котором указывается на невозможность учета суммы ЕНВД в качестве расхода. Данная точка зрения нашла отражение и в авторской консультации. Постановление ФАС Уральского округа от 28.06.2006 N Ф09-5547/06-С2 по делу N А60-35921/05. Суд пришел к выводу, что, поскольку уплата ЕНВД при осуществлении розничной торговли не связана с извлечением дохода от другого вида деятельности (ремонта и обслуживания оргтехники), сумма этого налога не может быть отнесена на расходы при исчислении налогов по общей системе налогообложения.