Оценка налоговых последствий лизинговых операций
Сумма расходов по лизинговым платежам, включаемая в налоговую базу, зависит от того, на балансе какой стороны учитывается предмет лизинга:
1. на балансе лизингодателя - вся сумма лизинговых платежей (без НДС), относящаяся к соответствующему отчетному периоду, включается в состав расходов;
2. на балансе лизингополучателя - сумма лизинговых платежей (без НДС), относящаяся к соответствующему отчетному (налоговому) периоду, включается в состав расходов за минусом суммы начисленной за тот же период амортизации.
В соответствии с Письмом департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 июля 2006 г. № 03-03-04/1/576 «О порядке налогообложения налогом на прибыль операций по предоставлению имущества в лизинг» указано, что лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам в целях налогообложения прибыли только в той части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование. Расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю являются расходами на приобретение амортизируемого имущества и не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
В соответствии с разъяснениями Минфина (письмо Минфина России от 06.10.2005 М 03-03-04/2/72), если имущество учитывается на балансе лизингодателя и амортизируется им, лизингополучатель должен сформировать первоначальную стоимость (т.е. выделить из суммы лизингового платежа, не включая в признаваемые при налогообложении расходы, выкупную стоимость) объекта основных средств, и при переходе права собственности начать амортизировать его в целях налогообложения прибыли.
Таким образом, налоговый учет объекта лизинга зависит от того, на чьем балансе учитывают основные средства. При этом за счет использования коэффициента ускорения к начисленной сумме амортизации на расходы отнести большую сумму в первые месяцы сможет балансодержатель.
Налог на имущество
В соответствии с п.4 Инструкции Госналогслужбы России №33 в перечне счетов, остатки по которым принимаются при определении налогооблагаемой базы налога на имущество, присутствуют счета 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (за вычетом начисленного износа). В соответствии с Законом о лизинге в зависимости от условий договора лизинга предмет лизинга учитывается либо на балансе лизингодателя (счет 03), либо на балансе лизингополучателя (счет 01, субсчет "Арендованное имущество"). При этом согласно Указаниям об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (Приказ №15) учет лизингового имущества на балансе одной из сторон договора лизинга предполагает его забалансовый учет у другой стороны договора (у лизингодателя - счет 021 "Основные средства, сданные в аренду", у лизингополучателя - счет 001 "Арендованные основные средства"). Поскольку забалансовые счета не участвуют в формировании налогооблагаемой базы налога на имущество, то плательщиком указанного налога является та сторона договора лизинга, которая учитывает предмет лизинга на своем балансе. Поскольку по условию договора между лизингодателем и лизингополучателем объект лизинга находится на балансе у лизингодателя, плательщиком налога на имущество организаций лизингополучатель не является.