Оценка налоговых последствий лизинговых операций
Налог на транспорт
Порядок исчисления и уплаты транспортного налога установлен главой 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса РФ.
В целях единообразного применения норм данной главы Приказом МНС Российской Федерации от 9 апреля 2003 года ЗБГ-3-2 1/177 утверждены Методические рекомендации по применению главы 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса РФ.
Плательщиками транспортного налога согласно статье 357 Налогового кодекса РФ являются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
Долгое время шли споры, кто является плательщиком транспортного налога по объектам лизинга.
Письмом Минфина России от 06.03.06 К2 03-06-04- 04/07 «О порядке уплаты транспортного налога при передаче транспортных средств по договору лизинга» этот вопрос был урегулирован.
В соответствии с Правилами регистрации автомототранспортных средств и прицепов (утверждены приказом МВД России от 27.01.03 К 59), по письменному соглашению сторон транспортное средство можно зарегистрировать как за лизингодателем, так и за лизингополучателем. Это возможно, если машина приобретена в процессе заключения договора лизинга, специально по требованию лизингополучателя.
Если же автотранспорт на момент заключения договора уже зарегистрирован за лизингодателем, то на период лизинга можно временно зарегистрировать машину за лизингополучателем.
Однако временная регистрация машины на лизингополучателя не отменяет постоянную регистрацию той же машины за лизингодателем. В результате одно и то же транспортное средство оказывается зарегистрированным сразу на двух лиц.
По мнению Минфина, временная регистрация автотранспортного средства за лизингополучателем не делает последнего плательщиком транспортного налога, поскольку такая регистрация носит временный характер.
При этом собственником транспортного средства остается лизингодатель. Поскольку при этом машина остается зарегистрированной на него, то именно на лизингодателе лежит обязанность платить транспортный налог.
Порядок исчисления транспортного налога определен пунктом 2 статьи 362 Налогового кодекса РФ. Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
Если транспортное средство принадлежит плательщику меньше года, то налог платится только за эти месяцы с учетом поправочного коэффициента. Для этого нужно число полных месяцев, в течение которых транспорт был зарегистрирован на физическое лицо или фирму, разделить на 12 месяцев.
Месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц.
В соответствии с Классификацией основных средств имущество (автопогрузчик) относится к четвертой амортизационной группе техники «Самоходные машины и прочие».
В соответствии с пунктом 1 статьи 359 Налогового кодекса РФ, налоговая база по этим видам транспортных средств определяется как мощность двигателя, выраженная в лошадиных силах.
Согласно п. 18 Методических рекомендаций по применению главы 28 Налогового кодекса РФ мощность двигателя определяется исходя из технической документации и указывается в регистрационных документах.