Раздача в рекламных целях и НДС
Пример 2 "Счета - фактуры"
ООО "А" закупает бланки счетов-фактур. В соответствии со статьями 168 и 169 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) обязано выдать покупателю счет-фактуру и надлежащим образом исполняет свои обязанности. Далее по знакомой схеме - счет-фактура является вещью, которая безвозмездно передается ООО "А" своим покупателям. Следовательно, у ООО "А" в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ возникает объект налогообложения НДС в виде стоимости переданных счетов-фактур.
Пример 3 "Трудовые книжки"
ООО "А" закупает бланки трудовых книжек и выдает их работникам; некоторые из работников компенсируют организации стоимость выданных трудовых книжек. Поскольку ООО "А" передает физическим лицам право собственности на имущество за плату или безвозмездно, то у ООО "А" опять-таки в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ возникает объект налогообложения НДС в виде стоимости переданных трудовых книжек.
Приведенные примеры очень хорошо обнажают изъяны позиции, изложенной в письмах МНС России и Минфина России. В рассмотренных примерах минеральная вода, конфеты, бланки счетов-фактур и трудовых книжек не являются имуществом в смысле, определенным гражданским законодательством. ГК РФ понимает под имуществом вещи и некоторые иные объекты гражданского оборота, которые, во-первых, ценны сами по себе (листовка с рекламой ценна не использованной бумагой, а информацией на ней), а во-вторых, являются предметом сделки, то есть тем, на что направлена воля участников сделки как на объект гражданских прав [7,c.64].
Вопрос: "Заключает ли ООО "А" и физические лица гражданско-правовой договор дарения, при передаче первым минеральной воды, бланков трудовых книжек?". Осуществляя подобные расходы, налогоплательщик, относя их на себестоимость или относя за счет работников, компенсирует свои затраты по осуществлению данных расходов. На невозможность отождествления понятий "компенсация расходов" и "выручка" (под последней понимается доход от реализации в рамках предпринимательской деятельности) суды уже обращали внимание налоговых органов (Постановление ФАС СЗО от 24.11.2003 № А56-13169/02).
Приведем другой пример договора дарения из правоприменительной практики. ООО "А" перед Новым Годом решило сделать своим сотрудникам приятный сюрприз: каждый из них получил новогодний презент. Обязано ли ООО "А" начислить НДС с безвозмездной передачи имущества в данном примере? Вот в этом случае - однозначно! В приведенном примере имеются абсолютно все элементы гражданско-правового договора дарения: ООО "А" (даритель) хочет "осчастливить" физических лиц (одаряемых) некой вещью (даром), и воля дарителя и одаряемого совпадает и направлена на один и тот же предмет - этот самый дар.
Анализируя положения статьи 146 НК РФ с учетом указанного выше, можно сделать вывод о том, что не любые расходы налогоплательщика образуют объект налогообложения, иначе почему в подпункте 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ законодатель акцентирует внимание только на тех из них, которые не учитываются при налогообложении прибыли. Такой же точки зрения придерживаются и отдельные суды (Постановление ФАС МО от 13.01.2003 № КА-А40/8381-02).