НДС со скидок: учет зависит от вида вознаграждения
Кроме того, необходимо представить в налоговый орган корректирующую налоговую декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором были внесены изменения в Книгу продаж.
Учет у покупателя.
Покупатель получает от продавца исправленный счет-фактуру, который нужно зарегистрировать в Книге покупок. В том налоговом периоде, когда получен исправленный счет-фактура, можно предъявить суммы НДС к вычету.
Чаще бывает, что покупатель регистрирует счет-фактуру в Книге покупок и принимает сумму НДС к вычету до того, как продавец внес исправления. В этом случае, после получения исправленного счета-фактуры, следует внести изменения в Книгу покупок. Такой порядок установлен пунктом 7 Правил ведения Журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур. При этом запись об аннулировании счета-фактуры делают в дополнительном листе Книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.
Кроме того, необходимо представить в налоговый орган корректирующую налоговую декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором были внесены изменения в Книгу покупок.
Пример 4
августа 2007 года ООО "Сейлер" отгрузило ООО "Байер" товаров на сумму 50 000 руб. В договоре предусмотрено, что при оплате товара не позднее 2 сентября 2007 года покупатель получает скидку 3 процента. ООО "Байер" выполнило это условие и оплатило товар 2 сентября 2007 года.
В учете продавца ООО "Сейлер" сделаны следующие проводки.
На дату 30 августа 2007 года:
Дебет 62 Кредит 90-1
000 руб. - отражена выручка от реализации;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
,12 руб. - начислен НДС с выручки от реализации.
На дату 2 сентября 2007 года.
Дебет 51 Кредит 62
500 руб. (50 000 руб. - 50 000 руб. × 3%) - получена оплата от покупателя ООО "Байер" с учетом скидки 3 процента;
Дебет 62 Кредит 90-1
(-1500 руб.) - сторно выручки на сумму скидки 3 процента;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - (-228,81) - сторно НДС с суммы скидки 3 процента.
ООО "Сейлер" должно исправить документы, которые передало покупателю в момент отгрузки товара, и пересдать декларацию по НДС за август 2007 года.
В учете покупателя ООО "Байер" сделаны следующие проводки.
На дату получения товара от продавца 30 августа 2007 года:
Дебет 41 Кредит 60
372,88 руб. - получены товары от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
,12 руб. - НДС со стоимости приобретенного товара;
Дебет 68 Кредит 19
,12 руб. - принят к вычету НДС со стоимости приобретенного товара.
На дату получения исправленных документов от ООО "Сейлер":
Дебет 41 Кредит 60
(-1271,19 руб.) - сторно стоимости приобретенных товаров;
Дебет 19 Кредит 60
(-228,81) - сторно НДС со стоимости приобретенных товаров;
Дебет 68 Кредит 19
(-228,81) - сторно НДС к вычету.
Компания-покупатель ООО "Байер" должна внести записи в дополнительный лист Книги покупок и пересдать декларацию за август 2007 года.
Заключение
В заключении можно сделать следующие выводы. НДС - наиболее "молодой" налог в системе налогообложения. Вместе с тем он играет важнейшую роль, как в пополнении доходной базы бюджетов, так и в стимулировании производства и перераспределении доходов. Налогом охвачены практически все стадии производства и обращения, поэтому круг налогоплательщиков весьма широк. Установленные по данному налогу налоговые льготы связаны, прежде всего, с обеспечением низких цен на социально значимые виды работ и услуг, для чего многие из них освобождены от уплаты НДС. Стимулирование производства обеспечивается за счет освобождения от налога научно-исследовательских работ, ввоза в Россию основного технического оборудования. Этой же цели способствует установление пониженной ставки налога в размере 10% на важнейшие продовольственные товары и товары для детей. Несмотря на то, что объектом обложения являются обороты по реализации, а не добавленная стоимость, фактически уплаченная налогоплательщиком сумма налога соизмерима с созданной им добавленной стоимостью. Это обеспечивается за счет установленной системы вычетов из полученных налогоплательщиком от покупателей сумм налога.
Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов, поскольку, во-первых, обеспечивает регулярность поступления налогов, во-вторых, обладает высокой степенью универсальности, в-третьих, дает значительные поступления в бюджет, и эти его свойства сделали этот вид налога весьма распространенным в мировой практике.
Налог на добавленную стоимость, являясь одним из ключевых налогов при формировании государственного бюджета, будет оставаться им и впредь, то есть он будет одним из самых взимаемых налогов и налоговыми органами будет обращаться на его взимание особое внимание. В то же время налог на добавленную стоимость является сложным для понимания и расчета налогом относительно других налогов. Наибольшие сложности в этом налоге могут вызывать лишь расчеты налоговых вычетов, а также случаи с нулевой налоговой ставкой и освобождением от уплаты налога.