НДС со скидок: учет зависит от вида вознаграждения
Дебет 60 Кредит 91-1
руб. - сумма скидки отнесена на доходы;
Дебет 60 Кредит 51
500 руб. - оставшаяся часть задолженности погашена путем перечисления на счет продавца.
Вознаграждение в виде выплаты покупателю денежной премии
Такой вид скидки продавец может предусмотреть, например, за выбранный объем заказов за период. В этом случае у продавца товаров сумма премии, которую он перечисляет на счет покупателя, - это внереализационный расход. НДС начислять на сумму скидки не нужно. У покупателя: сумма премии, полученная от продавца на расчетный счет, - это внереализационный доход. НДС начислять на сумму скидки не нужно.
Пример 2
Возьмем условия примера 1, изменив вид скидки. Продавец предоставляет покупателю бонус в размере 5 процентов путем перечисления денежных средств на расчетный счет.
В учете продавца ООО "Сейлер" в момент предоставления скидки будут сделаны проводки:
Дебет 91-2 Кредит 76
руб. - начислен бонус по условиям договора;
Дебет 76 Кредит 51
руб. - бонус перечислен на счет покупателя.
В учете покупателя ООО "Байер" в момент предоставления бонуса записи будут такими:
Дебет 76 Кредит 91-1
руб. - начислен бонус по условиям договора;
Дебет 51 Кредит 76
руб. - получен на расчетный счет бонус от поставщика.
Бесплатный товар: невыгодная скидка
Когда бонус предоставляется в виде "бесплатной" поставки товара, налоговики видят в этом безвозмездную передачу имущества. Поэтому продавец должен на стоимость "бесплатного" товара начислить НДС, выписать счет-фактуру в одном экземпляре, зарегистрировать его и сделать запись в Книге продаж. Кроме того, продавец выдаст покупателю товарную накладную. Покупатель сумму НДС, указанную в товарной накладной на полученный "бесплатный" товар, к вычету принять не может. Счет-фактуру он не получит, поэтому сумму НДС придется списать за счет собственных средств.
Пример 3
Возьмем условия предыдущих примеров, изменив вид скидки. Бонус предоставляется в виде "бесплатной" поставки товара. Покупная стоимость товара в учете продавца составляет 6000 руб.
В учете продавца ООО "Сейлер" в момент предоставления бонуса будут сделаны проводки:
Дебет 91-2 Кредит 41
руб. - списана покупная стоимость товаров, отгруженных в счет предоставленного бонуса;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
,07 руб. - начислен НДС со стоимости "бесплатно" реализуемого товара.
В учете покупателя ООО "Байер" в момент получения "бесплатного" товара:
Дебет 41 Кредит 60
руб. - отражена стоимость товара;
Дебет 19 Кредит 60
,07 руб. - НДС со стоимости товара;
Дебет 91-2 Кредит 19
,07 руб. - списан невозмещаемый НДС.
Скидки с изменением цены товаров
Условиями договоров поставки может быть предусмотрено предоставление продавцом товаров скидок (бонусов и премий) покупателю путем изменения цены поставленных товаров. Здесь возможны варианты:
· скидка предоставляется в момент заказа. Например, при единовременном заказе большой партии товаров;
· скидка предоставляется после отгрузки товара при выполнении определенных условий. Например, если объем заказов за период превысил некий оговоренный объем или если покупатель оплатит продукцию раньше положенного срока.
После того как договор заключен, цену продукции можно изменить только в случаях и на условиях, предусмотренных этим договором (п.2 ст.424 ГК). Это значит, что условия предоставления скидок и их размер нужно прописать в договоре или составить дополнительное соглашение.
Если скидка полагается покупателю в момент заказа (оплаты), то уже в этот момент выручка продавца уменьшится на сумму этой скидки. Значит, и в бухгалтерском учете нужно отразить выручку за минусом скидки и с нее начислить НДС. Такой вывод следует из статьи 154 Налогового кодекса.
При получении денег за товар продавец в налоговом учете отражает полную сумму выручки, а сумму скидки относит на внереализационные расходы (п. 19.1 ст.265 НК).
Скидка с цены ранее отгруженных товаров
Самый сложный с точки зрения отражения в учете вид скидок - это скидки, полученные по итогам определенного периода или после выполнения условий договора, когда цена товара меняется "задним числом" - зачастую, когда налоговый период уже прошел и декларации по НДС сданы.
Мнение Минфина, высказанное в письме от 26 июля 2007 г. № 03-07-15/112, следующее.
Учет у продавца.
При изменении цены ранее поставленного товара налоговая база по НДС уменьшается. Поэтому продавец должен внести исправления в выставленный при отгрузке товаров счет-фактуру. Такая обязанность продавца установлена пунктом 29 Правил ведения Журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, Книг покупок и Книг продаж, утвержденных постановлением правительства от 2 декабря 2000 г. № 914. Также нужно внести изменения в Книгу продаж в порядке, установленном пунктом 16 указанных Правил.