Налог на прибыль и доходы при методе начисления
Дата получения дохода по договорам займа
По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях налогообложения прибыли доход признается полученным на конец соответствующего отчетного периода (п. 6 ст. 271 НК РФ).
Если действие договора прекращено до истечения отчетного периода, доход признается полученным на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Доход в виде процента по кредитному договору признается полученным и включается в состав внереализационных доходов на конец соответствующего отчетного периода либо на дату прекращения действия договора в зависимости от того, что произошло раньше, и, как сказано в Письме Минфина России от 28 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/286, независимо от фактической уплаты таких процентов заемщиком.
Доход в виде дисконта по приобретенному векселю включается в состав доходов, подлежащих налогообложению, на конец каждого отчетного периода в части, приходящейся на этот период.
Что касается срока начисления процентов, то необходимо учитывать следующее. Согласно п. 73 Постановления ЦИК и Совета Народных Комиссаров СССР от 7 августа 1937 г. N 104/1341 "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе", в сроки, установленные законом или в векселе, не включается день, от которого срок начинает течь.
Дата признания дохода в виде суммовой разницы
Суммовая разница у налогоплательщика-продавца, согласно п. 7 ст. 271 НК РФ, признается доходом на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права. В случае предварительной оплаты суммовая разница признается доходом на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Суммовая разница у налогоплательщика-покупателя признается доходом на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права. В случае предварительной оплаты суммовая разница признается доходом на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных и иных прав.
В Письме Минфина России от 2 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/204 рассмотрен вопрос о порядке учета суммовых разниц, возникающих при получении займа, сумма которого выражена в условных единицах. Как сказано в Письме, суммовые разницы при методе начисления признаются доходом (расходом) на дату прекращения соответствующей задолженности. Соответственно, отражение начисленных суммовых разниц в составе доходов (расходов) на конец отчетного (налогового) периода НК РФ не предусмотрено.
Признание дохода, выраженного в иностранной валюте
Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения прибыли в соответствии с п. 8 ст. 271 НК РФ пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода.
Порядок признания расходов при методе начисления определен ст. 272 НК РФ.
Согласно п. 1 названной статьи расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Признаются расходы независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.