Элементы налога
Объект налогообложения выбирает сам налогоплательщик и может изменять его ежегодно с начала года, если уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предполагает изменить объект налогообложения. В течение года налогоплательщик не может менять объект налогообложения (п.2 ст. 346.14 НК РФ).
Объекты налогообложения при упрощенной системе налогообложения (далее УСН) представлены на схеме:
|
Объект налогообложения |
Доходы облагаются по ставке 6% | ||
|
Доходы - расходы облагаются по ставке 15% | |||
К доходам относятся доходы от реализации, т.е. выручка от реализации товаров без учета налога на добавленную стоимость (далее НДС), которые определяются согласно ст. 249 НК РФ и внереализационные доходы, определяемые согласно ст. 250 НК РФ.
Статьей 346.16 НК РФ установлен перечень расходов, на сумму которых налогоплательщик может уменьшить полученные доходы при определении объекта налогообложения.[2]
Для признания доходов и расходов применяется кассовый метод. [3]
Расходы на приобретение основных средств принимаются в соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ:
1) В отношении расходов на приобретение основных средств, приобретенных в период применения УСН, - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
2) В том случае, когда организация приобрела объект основных средств до того, как перешла на УСН, списывать остаточную стоимость объекта основных средств нужно таким образом:
если срок службы объекта равен 3 годам или меньше, то его стоимость списывается на расходы равными долями в течение одного года работы на УСН;
если этот срок от 3 до 15 лет, то в первый год использования УСН списывают 50% стоимости, во второй - 30%, в третий - 20% стоимости объекта;
если срок полезного использования объекта основных средств свыше 15 лет, его стоимость списывается в течение 10 лет равными долями.
В случае реализации основных средств, приобретенных после перехода на УСН, до истечения 3 лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу (далее НБ) за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
С 1 января 2011 года налогоплательщики, выбравшие объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов могут учитывать в составе расходов взносы, уплачиваемые саморегулируемой организации [подп. 32.1 п.1 ст.346.16 НК РФ].