Изменения, вступающие в силу с 01.01.2009 года и их последствия
В соответствии с изменениями, внесенными в п.2 ст.346.26 НК РФ, с 2009 г. применять ЕНВД могут только те налогоплательщики, которые занимаются распространением наружной рекламы с использованием рекламных конструкций, а также размещением рекламы на транспортных средствах. Причем перечень транспортных средств не уточняется, а значит, деятельность по размещению рекламы на любых видах транспорта подлежит переводу на ЕНВД.
Определены плательщики ЕНВД на розничном рынке
Начиная с 2009 г. на розничных рынках, образованных в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2006 N 271-ФЗ "О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации", плательщиками ЕНВД в отношении оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также торговых мест в таких объектах являются управляющие рынком компании (п. 4 ст. 346.28 НК РФ). Следует отметить, что согласно разъяснениям Минфина России (Письмо от 07.02.2008 N 03-11-04/348) до 2009 г. плательщиком ЕНВД также признавалась управляющая рынком компания, осуществляющая передачу торговых мест и земельных участков в пользование.
Предусмотрены правила указания физических и стоимостных показателей
До 2009 г. в НК РФ не содержалось норм, обязывающих округлять физические и стоимостные показатели. Требование об округлении показателей было предусмотрено в Порядке заполнения налоговой декларации по ЕНВД, утвержденном Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н. В разделе I Порядка было указано, что:
все значения количественных показателей декларации указываются в целых единицах;
все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).
Однако с 2009 г. правило о необходимости округления показателей закреплено непосредственно в тексте Налогового кодекса РФ. В п.11 ст.346.29 НК РФ установлено, что значения физических показателей указываются в целых единицах, а значения стоимостных показателей - в полных рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).
В то же время в указанных положениях не установлен порядок округления физических показателей до целой единицы. В отношении физических показателей такой оговорки нет, поэтому к данным значениям вышеизложенные правила не применяются.
Уточнен порядок постановки на налоговый учет плательщиков ЕНВД
До 2009 г. налогоплательщики, которые осуществляют виды деятельности, подпадающие под ЕНВД, должны были встать на учет по месту ведения деятельности. Однако теперь для данного правила введены исключения. Обязанность встать на учет по месту нахождения организации либо по месту жительства индивидуального предпринимателя возникает при осуществлении следующих видов деятельности (абз. 3 п. 2 ст. 346.28 НК РФ):
оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов
развозная и разносная розничная торговля
размещение рекламы на транспортных средствах
В п.3 ст.346.28 НК РФ установлены сроки, в течение которых налоговый орган должен осуществить постановку на учет и снятие с учета налогоплательщика.
Большинство вступивших в силу изменений улучшают положение налогоплательщиков, разрешают в их пользу многие вопросы. Однако некоторые поправки, наоборот, положение налогоплательщиков ухудшают, напомню их:
организации и индивидуальные предприниматели при выдаче физическим лицам подарков, облагаемых НДФЛ, признаются налоговыми агентами, а значит, обязаны удерживать налог, вести учет данных доходов и подавать сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ (п.7 ст.1 228 НК РФ)
Предприниматели, применяющие УСН, с 2009г. Будут платить НДФЛ с доходов в виде экономии на процентах (п.2 ст.224, п.3 ст.346.11 НК РФ)
Организации и индивидуальные предприниматели с 2009г. Не могут применять ЕНВД, если численность их работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек (пп.1 п.2.2 ст.346.26 НК РФ)
Для применения ЕНВД доля участия других юридических лиц в организации не должна превышать 25 процентов (пп. 2 п.2.2 ст.346.26 НК РФ).
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, не переводятся на уплату ЕНВД (пп.3 п.2.2 ст.346.26 НК РФ).
При расчете коэффициента К2 больше не учитывается фактическое время ведения предпринимательской деятельности (абз 3 п.6 ст.346.29 НК РФ).