Информационная база анализа финансовых результатов деятельности предприятия
Информация о доходах и расходах находит свое отражение в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Отчёт позволяет увидеть, какую прибыль или убыток получило предприятие в результате своей деятельности, какие оно получило доходы и какие осуществило расходы. Отчет о прибылях и убытках включает в себя следующие виды доходов и расходов: доходы и расходы по обычным видам деятельности; прочие доходы и расходы.
Показатели отчета о прибылях и убытках заполняются на основании данных дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Некоторые показатели заполняются на основании данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров), однако основным источником информации для заполнения форм бухгалтерской отчетности остается Главная книга.
Этот отчет состоит из 4-х разделов. Заключительным этапом составления первого раздела является определение прибыли или убытка от продаж, которые определяются как разность между выручкой, себестоимостью, коммерческими и управленческими расходами. Второй раздел отражает прочие доходы и расходы. В третьем разделе определяется прибыль (убыток) от налогообложения, в четвёртом - чистая прибыль (убыток) отчетного периода.
При составлении финансового отчета о прибылях и убытках российских предприятий используется многоступенчатый способ, широко применяемый в международной учетной практике, при котором расчет балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) производится с исчислением промежуточных показателей финансового результата.
Первый шаг - определение валовой прибыли (убытка) как разницы между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж. При этом у торговых предприятий в качестве начального промежуточного показателя определяется валовой доход (маржа) как реализованная торговая наценка. Информация об этих показателях формируется на счете 90 «Продажи».
Второй шаг - определение прибыли (убытка) от продажи товаров путем вычета из валовой прибыли коммерческих и управленческих расходов.
Третий шаг - определение прибыли (убытка) до налогообложения. Данный показатель складывается путем сложения прибыли (убытка) от продажи и финансового результата от прочих операций предприятия.
Четвертый шаг - определение нераспределенной (чистой) прибыли или убытка путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете 99 «Прибыли и убытки».
Схема заполнения Отчёта о прибылях и убытках приведена в табл. 2.
Таблица 2
Содержание информации, отражаемой в отчете о прибылях и убытках предприятия
|
№ п/п |
Наименование статьи |
Показатель, отражаемый по статье |
|
1 |
2 |
3 |
|
1 |
Выручка (нетто) от продажи товаров (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов) |
Показываются доходы, полученные от обычных видов деятельности. Эти доходы отражаются по кредиту счета 90 «Продажи». |
|
2 |
Себестоимость проданных товаров |
Показываются расходы по обычным видам деятельности организации, выручка от продажи которых отражена по строке «Выручка (нетто) от продажи товаров…». |
|
3 |
Валовая прибыль |
Отражается валовая прибыль организации. Она определяется как разница строк «Выручка (нетто) от продажи товаров…» и «Себестоимость проданных товаров .» |
|
4 |
Коммерческие расходы |
По этой строке показывается сумма расходов, учтенная по дебету счета 44, но не отнесенная на счет 90-2 «Себестоимость продаж». |
|
5 |
Управленческие расходы |
Указывают косвенные расходы, связанные с управлением предприятием, в частности к данной группе расходов относятся расходы на содержание управленческого персонала предприятия. |
|
6 |
Прибыль (убыток) от продаж |
Показывается прибыль (убыток) от продаж товаров: из выручки от продаж вычитается сумма, отраженная по строкам «Себестоимость проданных…», «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы». Финансовый результат от продаж отражается следующими проводками: дебет 90-9 кредит 99 - получена прибыль от продажи товаров; дебет 99 кредит 90 - получен убыток от продажи товаров. |
|
7 |
Прочие доходы и расходы: | |
|
8 |
Проценты к получению |
Показываются суммы доходов, причитающиеся к получению и связанные с участием организации в уставных капиталах др. организаций. Отражаются по кредиту счета 91.1 «Прочие доходы и расходы». |
|
9 |
Проценты к уплате |
Показываются проценты, уплачиваемые организацией за полученные во временное пользование денежные средства. Отражаются по дебету счета 91.2 «Прочие доходы и расходы». |
|
10 |
Прочие доходы |
Отражается доходы, отраженные по кредиту счета 91.1 «Прочие доходы и расходы». |
|
11 |
Прочие расходы |
Отражаются расходы, отраженные по дебету счета 91.2 «Прочие доходы и расходы». |
|
12 |
Прибыль (убыток) до налогообложения: |
Показывается финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от деятельности организации за отчетный год. Определяется: строка «Прибыль (убыток) от продаж + строка «Проценты к получению» - строка «Проценты к уплате» + строка «Прочие доходы» - строка «Прочие расходы» |
|
13 |
Отложенные налоговые обязательства |
Сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде |
|
14 |
Отложенные налоговые активы |
Часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. |
|
15 |
Текущий налог на прибыль |
Показывается сумма налога на прибыль, которую организация должна перечислить в бюджет. Показывается по кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». |
|
16 |
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода: Справочно: Постоянные налоговые (обязательства) активы |
Определяется: строка «Прибыль (убыток) до налогообложения» + строка «Отложенные налоговые активы» - строка «Отложенные налоговые обязательства» - строка «Текущий налог на прибыль». Возникает, если момент признания расходов(доходов) в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, но их величина различается. Учет ведется на счете 99 «Прибыль и убытки». |
|
15 |
Базовая прибыль (убыток) на акцию |
Из чистой прибыли вычитают сумму дивидендов по привилегированным акциям, а остаток делят на средневзвешенное число обыкновенных акций. |
|
16 |
Раздвоенная прибыль (убыток) на акцию |
Для расчета представляют, что все привилегированные акции обменены на обыкновенные. После чего чистую прибыль делят на суммарное количество обыкновенных акций - тех, что были с самого начала, и тех, что получены в результате конвертации привилегированных акций. |