Пути развития системы НДС в России
Вычислим по формуле М.И. Литвина налоговую нагрузку на предприятие ООО “Паритет” и построим на основе вычислений таблицу и диаграмму.
Н (2007) = (2902 / 7810) * 100% = 37%
Н (2008) = (1684 / 13616) * 100% = 12%
Таблица 3.3
Налоговая нагрузка на организацию ООО “Паритет” по методу М.И. Литвина
|
Показатель налоговой нагрузки |
2007 |
2008 |
|
Н (%) |
37,2 |
12,4 |
Рис. 3.3. Налоговая нагрузка на организацию ООО “Паритет” по методу М.И. Литвина
Перемещение налогового бремени
Налогового бремя, порожденное НДС, можно перемещать за счет увеличения вычетов по НДС, сформированных вследствие затрат, связанных с деятельностью организации за соответствующий период времени. Согласно декларации по НДС за 2 квартал 2008 года ООО «Паритет» исчислило НДС с реализации услуг 3 166 780 рубля. Налоговая база по реализации услуг составила 17 593 220 рублей. Налоговые вычеты по НДС составили 132 473,7 рублей. Налоговая база по вычетам 735 964,8 рублей. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составляет 3 166 780- 132 473,7= 3034306 рублей
Переместим налоговое бремя, порожденное НДС за счет увеличения вычетов по НДС. Предположим что вычеты по НДС за 2 квартал 2008 г. Составили 232473,7 рублей, тогда налоговая база по вычетам составляет 1 291 521 рубль.
Таким образом, уменьшилась сумма, подлежащая уплате в бюджет, и составила: 3166780-232473,7=2934306 рублей. ООО «Паритет» по итогам 2 квартала 2008 г. Заплатило бы в бюджет 2934306, что на 100000 рублей меньше чем по факту. Однако вследствие увеличения налоговых вычетов ООО «Паритет» оплатило НДС при приобретении услуг на 100 000 рублей больше чем по факту, а поставщик услуг обязан был, данные суммы отразить в своей реализации и оплатить налог.
В обоих рассматриваемых случаях государство получило сумму налога в размере 3 034 306 рублей, однако разница заключается в том, что в первом случае всю сумму оплатило предприятие ООО «Паритет» а во втором случае ООО «Паритет» заплатило 2934306 рублей в бюджет, а 100 000 рублей заплатило предприятие поставщик услуг для ООО «Паритет» с суммы, полученной от ООО Паритет»
С точки зрения налогового контроля, ситуация с перемещенным налоговым бременем неблагоприятна, т.к. сумма НДС, подлежащая уплате, распределяется между двумя организациями, а значит увеличивается вероятность уклонения от налогообложения, а также увеличиваются издержки на проверку данных организаций. Для ООО «Паритет» ситуация с перемещенным налоговым бременем также неблагоприятна, т.к. уменьшается сумма налоговых платежей, и увеличивается процент вычетов в суммах НДС с реализации, что привлекает внимание налоговых органов.
Таблица 3.4
Перемещение налогового бремени
|
Стадия налогового бремени |
Сумма НДС уплаченная ООО «Паритет» (руб.) |
Сумма НДС уплаченная поставщиком услуг для ООО «Паритет» (руб.) |
|
До перемещения |
3 034 306 |
550300 |
|
После перемещения |
2 934 306 |
650300 |
|
Отклонение |
-100000 |
100000 |